2019年发放年终奖的个税计算方式

随着新个税法的综合与分类税制自2019年1月1日起施行，工资、薪金所得的个人所得税也由以往的按月计税改为按年计税，对于一个年度内发放的奖金也好、工资也好，全部按年合并计税是顺理成章的事了，这也是大家都能想到的。

年终奖怎么扣税？

今年8月31日，新个税法正式亮相，为了让纳税人尽早得到减税红利，2018年10月1日至12月31日先执行新税法过渡期政策，适用5000元的费用减除标准和新税率表。如此一来，年终奖扣的税会变少吗？

相信有这种疑问的小伙伴肯定不少，对此，广东省税务局的回复是：

尊敬的纳税人：您好！您咨询的问题已收悉，现回复如下：

在2018年第四季度取得的全年一次性奖金，可以按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的有关规定和计税方法缴纳税款，但全年一次性奖金计税方法，纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。

具体计算方法如下：

将全年一次性奖金除以12个月后的商数，按照财税〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表查找适用税率和速算扣除数。对于在取得年终一次性奖金的当月，个人工资收入低于5000元的，可以先从全年一次性奖金中减去“当月工资收入低于5000元的差额”，就其余额按上述办法查找适用税率和速算扣除数计算税款。

2018年10月之前，如果您已经使用过全年一次性奖金优惠政策，按照规定，今年四季度发放的奖金，不能再适用全年一次性奖金政策，应当并入当月工资薪金，合并计算个人所得税。2019年发放2018年的全年一次性奖金的税收政策，有待进一步明确。

解读：

1）如果你单位2018年度至今还没有使用过上述“全年一次性奖金个税计算办法”，那么，在2018年底以前，你单位在发放年终奖时按规定使用该办法即可。相信这是大家都知晓的。

2）如果你单位2018年度已经在发放年终奖时使用过上述“全年一次性奖金个税计算办法”了，那么按照“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”的规定，即使你单位想在11月份、12月份发放2018年度的年终奖，也几乎无再次使用上述“全年一次性奖金个税计算办法”的可能了。

3）对于在2019年发放2018年度年终奖的单位，明年该如何计算这笔年终奖的个人所得税的问题，会有新的政策通知。

你到手的年终奖最终有多少？

根据税务部门关于年终奖个税计算的解释：全年一次性奖金以发放当月的适应税率和速算扣除数进行计算，若全年一次性奖金发放月份在2018年10月1日（含）后的，可以适用新的适用税率和速算扣除数。

如果年终奖在2018年12月31日之前发放，年终奖怎么算呢？分两种情况：

1）如果你单位2018年度至今还没有使用过上述“全年一次性奖金个税计算办法”，可以除以12，分摊到各个月份分别计算税率，并且不计入2019年度综合所得；

2）如果你单位2018年度已经在发放年终奖时使用过上述“全年一次性奖金个税计算办法”了，应当并入当月工资薪金，合并计算个人所得税。

个人所得税税率表（新）

（综合所得适用，月度）

月度（包括按月预扣）计算个人所得税：

应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额＝月度收入额－准予扣除额

准予扣除额＝基本扣除费用5000元＋专项扣除＋专项附加扣除＋依法确定的其他扣除

举例：

1）假设你单位可以使用“全年一次性奖金个税计算办法”。

举例1：小明当月工资6000元（扣除“五险一金”），2018年年终奖是6万元，小明的年终奖应该交多少个人所得税？

小明当月工资应缴个人所得税：

（6000-5000）×3%-0=30元

由于小明当月工资所得高于5000元，年终奖没有起征点，小明的年终奖除以12个月：

60000÷12=5000元

对照上面的税率表可以知道，使用的税率和速算扣除数分别为10%、210元

小明年终奖应纳税额：60000×10%-210=5790元

举例2：小红当月工资4000元（扣除“五险一金”），2018年年终奖是6万元，小红的年终奖应该交多少个人所得税？

当月工资与费用扣除额的差额

5000-4000=1000元

1000元为小红年终奖的个税起征点

即（60000-1000）÷12=4916.67元

对照税率表可以确定适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元

小红年终奖应纳税额：

（60000-1000）×10%-210=5690元

2）如果你单位2018年度已经在发放年终奖时使用过上述“全年一次性奖金个税计算办法”了，比如2018年2月份发2017年的年终奖已经使用过了，今年公司效益好，老板很开心，想在2018年12月31号前发2018年的年终奖，要怎么算呢？

接上面的小明的例子，发的60000年终奖要并入当月工资，那么小明2018年12月份的工资为

60000+6000=66000元

当月工资与费用扣除额的差额为

66000-5000=61000元

对照税率表可以确定适用的税率和速算扣除数分别为35%、7160元

那么小明的年终奖应纳税额为

（66000-5000）×35%-7160=14190元

总结，根据《财政部 税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税〔2018〕98号）规定，对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行。