劳务报酬税收问题

企业在生产经营过程中常涉及咨询费、授课费、评审费等劳务报酬支出。按照《个人所得税法》的规定，取得劳务报酬应当缴纳个人所得税，由支付劳务报酬的单位代扣代缴。2018年修订的《个人所得税法》对于劳务报酬个人所得税的计算方式作出了重大调整，本文将通过新旧规定的对比，对劳务报酬税收问题作一解析。

关于劳务报酬的税率及应纳税所得额的计算

（一）

2011年修订的《个人所得税法》（以下简称“旧个税法”）规定，劳务报酬适用比例税率，税率为20%。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

一、每次收入不超过4000元的，减除费用800元

例1：2012年6月1日，甲取得劳务报酬收入1000元，其应当缴纳的个人所得税按照如下步骤计算。

应纳税所得额=含税劳务报酬所得-800元费用=1000-800=200元。

应纳税额=应纳税所得额×税率=200×20%=40元。

即甲此次取得的劳务报酬所得应当缴纳40元的个人所得税。

二、4000元以上的，减除20%的费用

例2：2013年6月1日，甲取得劳务报酬收入8000元，其应当缴纳的个人所得税按照如下步骤计算。

应纳税所得额=含税劳务报酬所得×（1-20%）=8000×（1-20%）=6400元

应纳税额=应纳税所得额×税率=6400×20%-=1280

即甲此次取得的劳务报酬所得应当缴纳1280元的个人所得税。

三、劳务报酬的加成征收

对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过2万元）的，要实行加成征收，具体是方法是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的，加征十成。

例3：2014年7月1日，甲取得劳务报酬收入4万元，其应当缴纳的个人所得税按照如下步骤计算。

应纳税所得额=含税劳务报酬所得×（1-20%）=40000×（1-20%）=32000元

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=32000×30%-2000=7600元

即甲此次取得的劳务报酬所得应当缴纳7600元的个人所得税

（二）

2018年修订的《个人所得税法》（以下简称“新个税法”），将劳务报酬所得与工资、薪金所得等四项个人所得列为综合所得，实行超额累进税率。新个税法实施后，劳务报酬所得所需缴纳的个人所得税较之旧个税法有大幅减少。

新个税法第二条规定：“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；……居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。”新个税法第三条规定了个人所得税的税率，劳务报酬将适用3%至45%的超额累进税率（税率表附后）。同时，新个税法还规定：“居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。”

仍以上文例3中取得4万元劳务报酬收入为例。

例4：2019年12月1日，甲取得劳务报酬收入4万元（假设2019年全年，甲的综合所得扣除6万元后，应纳税所得额为4万元），对于这笔劳务报酬收入其应当缴纳的个人所得税按照如下步骤计算。

应纳税所得额=含税劳务报酬所得×（1-20%）=40000×（1-20%）=32000元

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=32000×3%=960元

即甲此次取得的劳务报酬所得应当缴纳960元的个人所得税。

对比旧个税法，新个税法实施后，劳务报酬所得所需缴纳的个人所得税将有大幅减少。

劳务报酬所得“次”的含义

※

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发〔1996〕602号）第四条规定：关于劳务报酬所得“次”的规定，个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

《个人所得税法实施条例》第二十一条规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

由于新个税法实施后，劳务报酬所得列为综合所得。根据新个税法第六条的规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，新个税法下计算居民的劳务报酬所得应纳税额时将不再特别涉及“次”的问题，非居民的劳务报酬所得才需要按“次”计算。

附录

个人所得税税率表（综合所得适用）