2019劳务报酬个人所得税计算方法

2018年新《个人所得税法》颁布实施以后，首次引入了“综合所得”的概念，而劳务报酬扣缴申报的计税方式也有了较大变化。现将有关税收政策要点进行梳理，谨供参考。

一、劳务报酬所得概述

（一）劳务报酬所得的概念

劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。

（二）劳务报酬与工资薪金的区别

区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。“工资薪金所得”是个人从事非独立劳动，从所在单位（雇主）领取的报酬，存在雇佣与被雇佣的关系，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。而“劳务报酬所得”则是指个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的报酬，一般不存在雇佣关系，属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。

如果从事某项劳务活动取得的报酬不是来自聘用、雇佣或工作单位，如演员“走穴”演出取得的报酬，教师自行举办学习班、培训班等取得的收入，就属于“劳务报酬所得”或“经营所得”。

1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

2.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税。

为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。

3.关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

根据（财税〔2018〕164号）文件的规定，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于“劳务报酬所得”。以不含增值税的佣金收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。

保险营销员、证券经纪人佣金收入的展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义务人（保险公司或证券公司）向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

二、居民个人劳务报酬所得预扣预缴申报

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。具体预扣预缴方法如下：劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。劳务报酬所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。然后，按相关的预扣率、速算扣除数计算应纳税额。

（一）税款计算公式

劳务报酬所得预扣预缴申报，应纳税额的具体计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

应纳税所得额=收入额=（收入-800）或者[收入×（1-20%）]

（二）劳务报酬所得预扣率

劳务报酬所得适用20%～40%的超额累进税率。具体预扣率见下表：

个人所得税预扣率表二

三、非居民个人劳务报酬所得代扣代缴申报

扣缴义务人向非居民个人支付劳务报酬所得，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：非居民个人劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。劳务报酬所得，以每次收入额为应纳税所得额。然后，适用按月换算后的非居民个人月度税率表计算应纳税额。

（一）税款计算公式

劳务报酬所得代扣代缴申报，应纳税额的具体计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

应纳税所得额=收入额=收入×（1-20%）

（二）劳务报酬所得税率

劳务报酬所得适用3%～45%的超额累进税率。具体税率见下表：

个人所得税预扣率表三