稿酬所得的个人所得税是按次计算还是按月计算？

时间: 2017-12-19 16:19 点击: 次

回答这个问题之前，我们先看一个案例：张某（在国内有住所并居住）是一个企业的财务总监，利用空闲时间经常给某报社投稿，报社按照内部标准给予稿酬，假设张某某月投稿4篇，都已经在当月发表，第一篇文章的稿酬是600元，第二篇文章的稿酬是1300元，第三篇文章的稿酬2200元，第四篇文章的稿酬是4900元，当月总计稿酬9000元，下月初一起支付上月稿酬。现在，在如何计算稿酬个人所得税的问题上张某和报社发生分歧，张某认为应按每次发表文章给付的稿酬分别计算稿酬个人所得税，而报社认为是按月统一支付的稿酬，应按当月支付的稿酬全额算一次汇总计算稿酬的个人所得税。谁的观点正确呢？笔者将和您一起来分析分析。

首先，《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。案例中张某在国内有住所并居住，符合在中国缴纳个税的纳税人主体资格，这个没有问题。

其次，《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，稿酬所得应纳个人所得税。在张某是否应就稿酬所得征税的问题上没有分歧，分歧的是按照什么要求或原则缴纳个人所得税。

第三，《中华人民共和国个人所得税法》第三条规定，稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。这里是对稿酬所得适用税率以及减征的规定，仍然无法解决张某和报社的分歧。

第四，《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。这里说的是如何计算稿酬所得的个人所得税，依然不能解决张某和报社的分歧。

第五，《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。张某和报社之所以产生分歧，是因为报社作为支付所得的单位应当就张某取得的稿酬的个人所得税代扣代缴，如果报社没有代扣代缴的义务，可能报社也不会关心张某如何去缴纳稿酬的个人所得税。

第六，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定，稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。从实施条例关于稿酬的定义上看，张某和报社都按照稿酬这个税目计算缴纳个人所得税税目选择是正确的。

第七，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十一条规定，稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。至此，问题是否明朗了呢？稿酬所得，是以纳税人每次出版、发表取得的收入为一次，张某当月共写了四篇文章发表，并且是分次发表的，每发表一篇文章应该算一次，既然税法规定按照每次发表取得的收入为一次计算稿酬的个人所得税，那么张某坚持的计算方法就是对的，报社应按次计算张某应缴纳的稿酬个人所得税进行代扣代缴。至于报社在什么时间以什么方式支付稿酬，不影响稿酬的法定计算方式。

我们一起来计算一下张某当月应缴纳的稿酬个人所得税：

第一次：稿酬所得600元，按照政策规定，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元，600－800=－200不用纳税。

第二次，稿酬所得1300元，不超过4000元，定额减除费用800，应纳个人所得税=（1300-800）×20%×（1－30%）=500×20%×70%=70元。

第三次，稿酬所得2200元，不超过4000元，定额减除费用800，应纳个人所得税=（2200-800）×20%×（1－30%）=1400×20%×70%=196元。

第四次，稿酬所得4900元，超过4000元，定率减除20%的费用，应纳个人所得税=4900×（1－20%）×20%×（1－30%）=3920×20%×70%=548.8元。